從8月1日開始，北京、天津、江蘇等10個(gè)省市繼上海之后納入交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改征試點(diǎn)范圍。
此外，營(yíng)改增預(yù)計(jì)明年將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)。據(jù)之前國(guó)稅局測(cè)算，作為今年乃至“十二五”時(shí)期我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的“重頭戲”，“營(yíng)改增”若全面鋪開，年稅收收入預(yù)計(jì)凈減少1000億元以上。
加快推廣至全國(guó)所有地區(qū)
自2012年1月1日起，上海12.9萬(wàn)家(截至3月底)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中率先開始營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。
上海試點(diǎn)的總體減稅效果的確也令人眼前一亮。截至今年3月底，上海市實(shí)施“營(yíng)改增”改革后，今年一季度上海市試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負(fù)擔(dān)超過(guò)20億元。其中試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，稅率大都由原來(lái)的5%降為3%，稅負(fù)下降幅度超過(guò)40%。
盡管上海改革的成效有目共睹，但在不少業(yè)界學(xué)者看來(lái)，囿于某些地區(qū)地方財(cái)政的承受能力，中央政府考慮采用逐步推廣試點(diǎn)的方式，但這樣的漸進(jìn)式推廣卻稍顯緩慢。
“在某些行業(yè)或者某些地區(qū)試點(diǎn)肯定會(huì)帶來(lái)一些問(wèn)題，如果是在一個(gè)行業(yè)但全國(guó)范圍內(nèi)推行或者所有行業(yè)所有地區(qū)推行的話，類似上海的問(wèn)題解決起來(lái)就會(huì)相對(duì)容易一些。”財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所稅收政策研究室主任張學(xué)誕在接受中國(guó)商報(bào)記者采訪時(shí)這樣表示，“此次選擇了十個(gè)省市試點(diǎn)仍稍顯薄弱和力度欠缺，下一步應(yīng)該在較短時(shí)間內(nèi)全國(guó)范圍加速推廣。”
在他看來(lái)，如果按照計(jì)劃，“十二五”時(shí)期營(yíng)改增會(huì)在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。到目前為止就剩下了三年半的時(shí)間，如果還按照目前的試點(diǎn)速度很難順利完成該目標(biāo)。
記者了解到，考慮到試點(diǎn)在上海運(yùn)行的效果良好，避免形成稅收洼地以及希望未來(lái)吸引投資發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等因素，各省都在今年加快了申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)的步伐。而根據(jù)此次國(guó)務(wù)院會(huì)議最終確定，進(jìn)入第二輪試點(diǎn)的地區(qū)包括北京、天津、江蘇、安徽、福建、湖北、廈門和深圳等。這其中，江蘇、浙江、安徽都是與上海鄰近的區(qū)域，他們首先被納入“營(yíng)改增”擴(kuò)圍區(qū)域，不能不說(shuō)跟上述說(shuō)法有著直接的關(guān)聯(lián)。
申銀萬(wàn)國(guó)證券的一份研究報(bào)告也反映出了類似的尷尬，報(bào)告指出，如果僅僅是局部地區(qū)、局部行業(yè)試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，很容易造成稅負(fù)在不同地區(qū)、行業(yè)之間出現(xiàn)扭曲。例如同樣的企業(yè)，在試點(diǎn)地區(qū)可以使用增值稅參與抵扣，而在試點(diǎn)地區(qū)之外卻無(wú)法抵扣，那么這個(gè)企業(yè)就更傾向搬遷到試點(diǎn)地區(qū)。而從稅負(fù)的角度來(lái)看，由于試點(diǎn)地區(qū)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本會(huì)降低，非試點(diǎn)地區(qū)就會(huì)處于非常不利的地位。
此外，稍加留意不難發(fā)現(xiàn)，此次試點(diǎn)加速擴(kuò)大，僅僅是在試點(diǎn)區(qū)域范圍上的快速擴(kuò)張，所涉及的行業(yè)企業(yè)并無(wú)變動(dòng)。但據(jù)記者了解，擴(kuò)大行業(yè)范圍也并非沒(méi)有可能，許多試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)局目前也在進(jìn)行更多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的擴(kuò)圍調(diào)研，如上海地區(qū)近日正在針對(duì)此前并沒(méi)有納入試點(diǎn)行業(yè)范圍的物業(yè)管理、快遞等行業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增調(diào)研。
如何避免“增稅尷尬”
記者了解到，此次推廣試點(diǎn)的10個(gè)省(市)采用的具體方案仍然是上海方案，所以試點(diǎn)過(guò)程中極有可能出現(xiàn)此前上海交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)曾出現(xiàn)的稅負(fù)“不降反升”，這些企業(yè)稅負(fù)增加是由于抵扣鏈條的不完善，一方面它們要為上游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，另一方面由于增值稅并未覆蓋到全行業(yè)，很多企業(yè)并不能開具增值稅發(fā)票，由此，交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)缺少可以用來(lái)抵扣發(fā)票，上述兩重因素疊加導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。
還有一些行業(yè)具備自身發(fā)展特性，引發(fā)的細(xì)節(jié)問(wèn)題也需要得到進(jìn)一步關(guān)注。海通證券計(jì)算機(jī)與通信行業(yè)的一份研究報(bào)告中指出，軟件企業(yè)原來(lái)通常適用3%或5%營(yíng)業(yè)稅率，營(yíng)改增后，軟件企業(yè)適用6%增值稅稅率。但由于軟件企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣較少，且服務(wù)業(yè)務(wù)并不享受增值稅返還優(yōu)惠政策，實(shí)際稅負(fù)有可能暫時(shí)上升。此外，部分軟件企業(yè)原本享受地方財(cái)政的營(yíng)業(yè)稅返還政策，營(yíng)改增后，優(yōu)惠政策銜接滯后也會(huì)增加實(shí)際稅負(fù)。
對(duì)于該擔(dān)憂，北京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授胡星斗對(duì)記者表示，試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，一般來(lái)說(shuō)稅負(fù)會(huì)有所減少，也不排除會(huì)有一些微型企業(yè)在營(yíng)改增以后反而感覺負(fù)擔(dān)更重。在此之前，不少地方都是免征營(yíng)業(yè)稅或者是設(shè)定固定的很少稅額，改為增值稅以后，很有可能繳納的錢更多了。對(duì)此，他建議，這要求地方上做好營(yíng)業(yè)稅減免優(yōu)惠過(guò)渡到增值稅的銜接工作。對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征。對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策。對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。
他進(jìn)一步認(rèn)為，即便有些地區(qū)稅收收入全部歸地方，也有可能還是存在稅收減少的情況。上海實(shí)行了財(cái)政補(bǔ)貼，但如果政策推廣到西部地區(qū)，財(cái)政收入一旦減少將帶來(lái)極大壓力?；诖?，胡建議，中央政府還需考慮通過(guò)轉(zhuǎn)移支付等手段在全國(guó)推廣或調(diào)整征稅體制。
“此前的‘上海經(jīng)驗(yàn)’表明，提供足夠多的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票已經(jīng)成為試點(diǎn)行業(yè)想要降低稅負(fù)的一大羈絆，而這樣的尷尬有很大可能性還會(huì)在試點(diǎn)地區(qū)與行業(yè)繼續(xù)存在。此外，稅負(fù)的變化可能會(huì)對(duì)某些行業(yè)與產(chǎn)品的銷售價(jià)格發(fā)生很大的變化。”中國(guó)人民大學(xué)公共財(cái)政研究所副所長(zhǎng)代鵬也表達(dá)了他的顧慮。“對(duì)于營(yíng)改增我們應(yīng)該持有一個(gè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，并在中長(zhǎng)期內(nèi)對(duì)有條件的地區(qū)進(jìn)行逐步推廣。在改革過(guò)程中，會(huì)逐漸發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)改革對(duì)哪些行業(yè)最為適合，也要發(fā)現(xiàn)到底在全國(guó)哪些地區(qū)適合來(lái)開展。”
代鵬同時(shí)對(duì)記者強(qiáng)調(diào)，從企業(yè)的角度講，減稅僅僅是提高競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)方面。另外一方面，長(zhǎng)久來(lái)看，也應(yīng)該保證未來(lái)我國(guó)整個(gè)服務(wù)業(yè)是建立在自身競(jìng)爭(zhēng)能力逐步提高的基礎(chǔ)上，而不是簡(jiǎn)單地依靠政府減稅或者財(cái)政支持。
北京科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院金融工程系教授劉澄則認(rèn)為，在營(yíng)改增的過(guò)程中，企業(yè)稅負(fù)有增加要分析具體的原因，并不能一概而論。“比如某些交通運(yùn)輸公司在去年年底以前把很多車輛都已經(jīng)購(gòu)買好了，從今年開始就不需要再購(gòu)買了，所以他能抵扣的東西肯定就會(huì)減少。其次，不少加油站沒(méi)有取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。但這樣的適應(yīng)僅僅是一個(gè)過(guò)渡期，隨著行業(yè)設(shè)備的改進(jìn)和增加，總體稅負(fù)肯定是會(huì)降低下來(lái)的。”他表示。
中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇也表示，上海應(yīng)對(duì)企業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題只是成立基金對(duì)此進(jìn)行修補(bǔ)改革，這只能應(yīng)對(duì)局部問(wèn)題，但若長(zhǎng)期實(shí)施甚至推廣至全國(guó)，則肯定會(huì)遭遇一系列難題，而降低增值稅稅率能達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅效果，也符合中國(guó)發(fā)展服務(wù)業(yè)的目標(biāo)。
此外，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓建議，為避免“營(yíng)改增”之后，稅負(fù)大幅增加的情況再次出現(xiàn)，推廣的地區(qū)一定要首先測(cè)算試點(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)到底能有多少，進(jìn)而再制定稅率應(yīng)該定到多少。
財(cái)政部公布的2011年稅收收入增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性分析顯示，2011年國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入24266.64億元，同比增長(zhǎng)15.0%。國(guó)內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的比重為27%。但增值稅收入75%歸中央，25%歸地方，而營(yíng)業(yè)稅則全部歸地方。地方本已處于財(cái)權(quán)小而事權(quán)大的不匹配狀態(tài)，如果以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，勢(shì)必更加劇財(cái)權(quán)的上移，而這正是多年來(lái)增值稅改革未能深化的重要原因。從某種意義上說(shuō)，如何妥善解決地方財(cái)權(quán)削弱的問(wèn)題才是中國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅成敗的關(guān)鍵所在。
